掌握内容：
- 汇兑损益 来源于2：交易损益+外币财务报表折算损益
- 区分外币交易和外币财务报表折算
- 外币交易的会计处理中：区分货币性项目和非货币性项目
- 外币报表折算：区分资产、负债、所有者权益对应的汇率选择以及差额的处理即可
【外币】外币是相对于记账本位币而言的其他货币
【企业境外经营】按照企业会计准则的要求，确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否在境外来确定，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同。
【举例】某公司在境外设置了专门进行销售推广的分支机构，其日常支付事项很少，且主要是以人民币支付。这样，即使分支机构设置在境外，也不视为境外经营处理。
【外币交易】：企业发生以外币结价或者结算的交易
→关于外币交易，注册会计师教材和人大版高级会计教材不同，主要差异点，是否将外币折算视为外币交易的一种类型。
→基于注会考试要求，下文所述【外币交易】不包含外币折算。
1.2022版注册会计师会计教材：关于外币交易的类型
| （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。举例：以人民币为记账本位币的国内A公司向国外B公司销售商品，贷款以美元结算。 |
|---|
| （2）借入或者借出外币资金。 |
| （3）除了上述（1）（2）外，以记账本位币以外的货币计价的其他交易。例如，现金捐赠等。 |
2. 人大版高级教材：关于外币交易的类型
| （1）货币兑换。亦即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币。也包括通过货币市场将一种外币转换为另外一种外币的活动。 |
|---|
| （2）取得或支付外币资金。 |
| （3）通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品或劳务等。 |
| （4）外币折算：并没有实际的外币收取、支付款项，但是因为汇率变动、报表转换等原因，而在会计账表上对外币业务事项进行调整，并将调整的差异计入损益等活动中。 |
| （5）其他以外币计价或者结算的外币业务。 |
【外币兑换】
外币兑换，是指企业根据需要，并在规定允许的情况下，将一种货币兑换为另外一种货币的实际交易活动。
外币兑换主要发生在一些需要用外币交易的交易中，比如本国货币换取外国货币，或将外国货币换为本国货币。
【汇兑损益】
汇兑损益=交易损益+报表折算损益
交易损益：实际的外币兑换业务，有可能来自存储外币以及记录外币交易事项形所形成的折算差异；
报表折算损益：财务报表各外币项目的折算。
【货币性项目】
货币性项目就是企业拥有的货币和应以货币结算的项目。
货币性项目：主要是企业持有的货币资金或将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
相对而言，货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产，则为非货币性项目。
（开始即用本币计算，经营期间涉及外币交易活动）
| （1）汇率的选用。 | 企业发生外汇交易，应当在初始确认时按照交易发生日的记账本位币与外币之间的即期汇率将外币交易金额折算成记账本位币金额入账。汇率变动不大的，也可以用即期汇率的近似汇率进行折算。 |
|---|---|
| （2）外币货币项目 | 对于外币性项目，应采用【资产负债表日的即期汇率】折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额计入当期损益，同时调增或调减外币货币性资产项目的记账本位币金额。 |
| （3）外币非货币性项目 | 以【历史成本计量的外币非货币性项目】，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不会产生汇兑差额。 以【公允价值】计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，采用公允价值日的即期汇率进行折算，折算后的记账本位币金额与原记账本外币额差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 |
| （4）外币投入资本 | 交易发生日的即期汇率计算，不得采用合同约定日汇率 |
| （5）实质上构成对境外净投资的外币性货币项目 | 因汇率变动而产生的汇兑损差额，应列入所有者权益中其他综合收益的“外币财务报表折算差额” |
企业发生的汇兑损益除了发生于实际收货币兑换外，还会发生于会计期末由于汇率变动而必须进行的调整。按照我国企业会计准则的一般要求，若发生的汇率差额属于正常生产经营过程中的，其汇兑损益应计入当期损益；而若与构建固定资产相关，则要按照借款费用资本化的原则进行处理。
具体来说，汇兑损益的分配与企业借款费用的处理大致相似，不外乎以下几种情况：
1.以人民币兑换美元
某国内企业因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购入1000美元现钞和现汇，购入时的汇率即当日中国人民银行的外汇牌价为$100=￥711，银行的现钞买入价为704.92，现钞卖出价为712.22,；现汇买入价为709.78，现汇卖出价为712.22
银行现钞买入价：即银行从民众手中收外汇现钞。（居民将外汇存到银行时，银行的收价，因为收手续费，银行的收价和当时的汇率有差异，其差额计入 财务费用——汇兑损益）
银行现钞的卖出价：即居民从银行处买外币，该外币的价格。因为有手续费，银行的卖价和当时的汇率有差异，其差异，计入财务费用——汇兑损益
针对本题：
（1）购买现钞时：
借：库存现金——美元 7110（外币按照当时的汇率入账 10*711=7110）
财务费用——汇兑损益 12.2 （实际支付的价款和入账金额之间的差异，计入财务费用即银行手续费）
贷：银行存款——人民币 7122.2 （按照实际支付的价款：10*712.22=7122.2）
购入现钞时，外部如何入账
企业发生外汇交易，应当在初始确认时按照交易发生日的记账本位币与外币之间的即期汇率将外币交易金额折算成记账本位币金额入账。汇率变动不大的，也可以用即期汇率的近似汇率进行折算。
（2）购买现汇时：
借：银行存款——美元（$1000*7.11）7110
财务费用——汇兑损益 12.20
贷：银行存款——人民币 7122.20
【外币折算】概念
外币折算：外币折算是将以外币编制的财务报表转换为以记账本位币编制财务报表的折合换算过程。
一般发生在会计期末是在企业对外报出财务报表时对某些外币项目的必要调整以及对非以本国货币编制的财务报表的调整。
1.资产负债表：
| 资产项目 | 资产负债表日 即期汇率 |
|---|---|
| 负债项目 | 资产负债表日：即期汇率 |
| 所有者权益项目（除未分配利润外） | 交易发生日的即期汇率 |
| 所有者权益项目（未分配利润） | 并非直接计算，而是利用【所有者权益变动表】计算得到 未分配利润=期初未分配利润记账本位币余额+本期实现的未分配利润×本期平均汇率 |
| 资产负债和所有者权益，用的汇率不同，导致的折算差额 | 差额：计入所有者权益的【其他综合收益】 |
2. 利润表项目（交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率）
当期提取的【盈余公积】是按照当年实现的利润的一定比例提取，所以使用当期的平均汇率折算。
外币报表折算另外2点需要特别记忆：
（1）外币折算差额需要考虑归属于母公司的和归属于少数股东，归属于少数股东的部分计入【少数股东权益】，归属于母公司的计入【其他综合收益】
（2）实质上构成对外境外经营净投资（长期应收款）的外币货币性项目产生的汇兑差额计入其他综合收益。
【选择题高频考点】外币财务报表折算产生的差额在合并资产负债表的“其他综合收益”项目中列示，不再单列“外币报表折算差额”项目。
【例题】（2012年 多项选择题）下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则的是（ ）
A.实收资本项目按照交易发生日的即期汇率折算
B. 未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算
C. 资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率
D. 负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率
本题出错点：漏选D
选项CD当选，资产负债表中的的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（不采用近似汇率 ，追求实效性）
选项B当选，所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
【题1】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）
A.取得的外币借款
B.投资者以外币投入的资本
C.以外币购入的固定资产
D.销售商品取得的外币营业收入
→解析：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率来折算。
【题2】企业对境外经营的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易发生日的即期汇率进行折算的是（ ）
A.资本公积 B.固定资产 C.未分配利润 D.交易性金融资产
→分析：考察方向：外币财务报表折算时如何选用汇率
资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
财务报表中进行折算时，资产和负债项目，按照资产负债表的即期汇率进行折算
【题3】下列关于外币折算会计处理的表述中正确的是（ ）
A.以公允价值计量且变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益
B.以公允价值计量且变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益
C.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益
D.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资成与相应的外币项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额。
考察方向：汇兑差额的处理
1.其他综合收益的外币【货币性金融资产】→其他债权投资→汇兑差额计入 ：财务费用（债权关系）
2.其他综合收益的外币【非货币性金融资产】→其他权益工具投资→汇兑差额计入：其他综合收益（股权关系）
3.【外币货币性项目】产生的汇兑差额→计入 当期损益
4.企业收到投资者以外币投入的资本，不论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率而是采用交易日即期汇率进行折算。
【题4】下列各项中关于年度财务报表折算的会计处理的表述中，正确的是（ ）
A.外币折算差额在合并资产负债表中的负债中单独项目列示
B.资产负债表中未分配利润项目的年末余额按资产负债表日的即期汇率折算
C.少数股东应分担的外币财务报表折算差额在合并资产负债表少数股东权益项目列示
D.利润表中营业收入项目的本年金额按资产负债表日的即期汇率折算
【题5】考察年度并表时，①汇率的选用 及②因选用汇率不同，差额的处理
1.外币财务报表折算差额，归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目中列示，少数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益”项目列示
2.资产负债表所有者权益项目除“未分配利润”的项目外，其他项目均采用发生时的【即期汇率】折算
3.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
4.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，应当将母子公司此项外币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额转入“其他综合收益
【题6】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ）
A. 相对于境外母公司，其经营活动是否具有很强的自主性
B. 与母公司交易占其交易总量的比重
C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现在及可预期的债务
答案：ABCD
【题7】下列有关外币财务报表折算的表述中，正确的有 （ ）
A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算
C.利润表收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易日即期汇率近似汇率进行折算
D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部其他综合收益转入当期损益
→本题解析：
特别明确1：“所有者权益项目，除“未分配利润”外其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算”
特别明确2：利润表收入和费用项目，可以采用交易发生日即期汇率也可用【即期汇率的近似汇率】
特别明确3：企业部分处置境外经营，应当按照处置比例计算处置部分的外币报表折算差额（其他综合收益），转入处置当期损益。【关键词：“部分”→对应“处置比例”】
【题8】下列有关外币财务报表折算的表述中，正确的是（ ）
A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下列示
B.采用历史成本计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算
C.采用公允价值计量的货币项目应按资产负债表日即期汇率折算
D.未分配利润项目以外的其他所有者权益，应按照发生时的即期汇率折算
答案：ACD
→本题解析：本题出错点B 原因：资产负债表日汇兑损益 和资产负债表日的外币折算混淆。在计量外币汇兑损益时，采用历史成本计量的资产项目，应当以交易发生日的即期汇率计量，不产生汇兑损益；若是资产负债表日进行报表折算成本位币，则需要按照资产负债表日的即期汇率进行折算。
①企业选定记账本位币时，不需要考虑缴纳所得税时使用的货币。
②企业本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的主要经济环境发生重大变化
③变更记账本位币时，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
